Может ли юридическое лицо, которое не является банком, ломбардом или микрофинансовой организацией выдавать займы гражданам? Вправе ли оно при этом получать вознаграждение за выданные займы? Не требует ли эта деятельность наличия лицензии или разрешения?
Каким физическим лицам может выдать заем юридическое лицо?
В соответствии с пунктом 2-1 статьи 715 Гражданского кодекса Республики Казахстан (Особенная часть) индивидуальным предпринимателям и юридическим лицам запрещается предоставление денег в виде займа гражданам и такие договоры являются ничтожными.
Данные запрет не распространяется на случаи:
- предоставления денег в виде банковских займов и микрокредитов в соответствии с законами Республики Казахстан;
- займа работодателем своему работнику, пенсионеру, ранее состоявшему в трудовых отношениях с данным работодателем;
- займа юридическим лицом своему учредителю (акционеру, участнику);
- предоставление займа в счет оплаты по другому договору, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров (работ и услуг).
Во всех остальных случаях договор займа будет являться ничтожным, то есть недействительным даже без обращения в суд с иском о признании сделки недействительной.
В соответствии с пунктом 1 статьи 55 Закона Республики Казахстан “О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью” членам исполнительного органа ТОО запрещается без согласия общего собрания заключать с товариществом сделки, направленные на получение от него имущественных выгод (включая договоры дарения, займа, безвозмездного пользования, купли- продажи и др.). Таким образом, договор займа, по которому заемщиком выступает директор ТОО, должен быть утвержден общим собранием участников (единственным участником).
Целями предоставления такого займа могут являться:
- неотложные нужды (например, лечение);
- оплата дорогостоящей покупки, обучения, поездки;
- погашение кредита.
Какие требования установлены законом для договора займа между юридическим и физическим лицом?
Статьей 725-1 Гражданского кодекса установлено, что договор займа, заключаемый с заемщиком – физическим лицом, имеет следующие особенности:
- предметом договора займа являются деньги или вещи, определенные родовыми признаками, в том числе предоставленные с отсрочкой и рассрочкой платежа;
- по договору займа в качестве заемщика выступает физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем;
- заем выдается в национальной валюте Республики Казахстан;
- договор займа в обязательном порядке должен содержать годовую эффективную ставку вознаграждения, рассчитанную в соответствии с установленными Правилами;
- годовая эффективная ставка вознаграждения по договору займа не может превышать 100 %, в том числе в случае изменения срока возврата займа;
- размер неустойки (штрафа, пени) за нарушение обязательства по возврату суммы займа и (или) уплате вознаграждения по договору займа не может превышать 0,5 % от суммы неисполненного обязательства за каждый день просрочки, но не более 10 % от суммы выданного займа в год;
- все платежи заемщика по договору займа, включая сумму вознаграждения, неустойки (штрафа, пени), комиссий и иных платежей, предусмотренных договором займа, за исключением предмета займа, в совокупности не могут превышать сумму выданного займа за весь период действия договора займа;
- индексация обязательства и платежей по договору займа с привязкой к любому валютному эквиваленту не допускается;
- условия договора займа о размерах вознаграждения, неустойки (штрафа, пени), комиссий и иных платежей не могут быть изменены в сторону их увеличения.
Договор займа, заключаемый с заемщиком – физическим лицом, не соответствующий указанным требованиям, является ничтожным.
Способы возврата займа
Возврат займа может производиться:
- единоразовым гашением;
- путем удержания из зарплаты;
- путем удержания из подлежащих выплате дивидендов.
Заем с выплатой вознаграждения
Возможен ли такой договор?
Согласно пункту 1 статьи 718 Гражданского кодекса, если иное не предусмотрено законодательными актами Республики Казахстан или договором, за пользование предметом займа заемщик выплачивает вознаграждение заимодателю в размерах, определенных договором. Ограничений для выдачи возмездного займа юридическим лицом указанным выше категориям физических лиц закон не содержит.
В этом же пункте указано, что вознаграждение по договору займа, заключаемому с заемщиком – физическим лицом, определяется с учетом указанных выше требований статьи 725-1 Гражданского кодекса.
Процентный заем, выдаваемый юридическим лицом, не являющимся банком или микрофинансовой организацией в денежной форме на условиях платности, срочности и возвратности не является банковской заемной операцией, следовательно наличия лицензии для него не требуется.
Налоговые последствия
Для физического лица-заемщика
Полученный от юридического лица заем не образует доход физического лица-заемщика и не является основанием для возникновения у последнего налоговых обязательств.
Для юридического лица-займодателя
Корпоративный подоходный налог
Согласно подпункту 1) пункта 4 статьи 227 Налогового кодекса доход в виде вознаграждения по кредиту (займу) относится к доходу от оказания услуг.
В связи с этим, вознаграждение, полученное от заемщика за предоставленный заем, образует доход налогоплательщика – займодателя от реализации услуг и облагается корпоративным подоходным налогом по ставке в соответствии с применяемым налоговым режимом.
НДС
В соответствии с подпунктом 62) пункта 1 статьи 1 Налогового кодекса вознаграждение включает в себя все выплаты: связанные с кредитом (займом, микрокредитом), за исключением полученной (выданной) суммы кредита (займа, микрокредита), комиссий за перевод денег банками второго уровня и иных выплат лицу, не являющемуся для заемщика заимодателем, взаимосвязанной стороной.
Согласно подпункту 1) статьи 370 Налогового кодекса необлагаемым оборотом является оборот по реализации товаров, работ, услуг, освобожденный от НДС в соответствии с Налоговым кодексом.
В соответствии с подпунктом 7) пункта 2 статьи 372 Налогового кодекса оборот по реализации работ, услуг означает любое выполнение работ или оказание услуг, в том числе безвозмездное, а также любую деятельность за вознаграждение, отличную от реализации товара, в том числе предоставление кредита (займа, микрокредита).
Подпунктом 16) статьи 394 Налогового кодекса установлено, что освобождаются от НДС обороты по реализации заемных операций в денежной форме на условиях платности, срочности и возвратности.
Согласно подпункту 2) пункта 7 статьи 381 Налогового кодекса размер оборота по реализации определяется в размере вознаграждения без включения в него НДС, предусмотренного договором о предоставлении кредита (займа, микрокредита) – при предоставлении кредита (займа, микрокредита).
Таким образом, вознаграждение при предоставлении займа, выданным на условиях платности, срочности и возвратности, является оборотом по реализации, освобожденным от НДС в соответствии с подпунктом 16) статьи 394 Налогового кодекса.
Заем без выплаты вознаграждения
Возможен ли такой договор?
Запрета на выдачу юридическими лицами беспроцентных займов физическим лицами в законодательстве не содержится.
Налоговые последствия
В соответствии с подпунктом 22) пункта 2 статьи 319 Налогового кодекса материальная выгода от экономии на вознаграждении за пользование кредитами (займами, микрокредитами), полученными у юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, в том числе полученными работником у своего работодателя не рассматривается в качестве дохода физического лица.
На основании этого у физических лиц не возникает налоговых обязательств при получении безвозмездного займа.